養豬場的故事—審計證據造假的底限
去年冬天我受一家投資公司的委託,前往中原地區的一家養豬企業做財務摸底。此類的投資公司往往本身不投錢,而只是項目的組織者和協調者。
如果某個項目的經營基礎還不錯,題材也具有閃光點,值得向一些潛在的投資人推薦。他們就會聯繫我們這樣的財務顧問,先到企業看一看,增加一點信心。
那家養豬企業在一個縣的郊區,企業派了一位司機師傅去火車站接我,沿途沒有什麼好說的,中國北方的農村鮮有特色,到了冬天更是呈現高度一致的肅殺和破敗。唯一記憶深刻的是即將到達養豬場時經過的一段土路,由於實在太顛簸了,我和司機師傅彷彿被通了電,一路上劇烈的搖頭晃腦,聊天時連個整句子都說不出來。遠遠看過去,一輛破車哆哆嗦嗦的駛來,車裡面的兩名乘客面帶猙獰的微笑,全身顫抖,頭如搗蒜,彷彿坐在炮彈飛車上的難兄難弟。
到了企業,財務部經理負責接待,抱歉的解釋說由於快過年了,老闆需要到周圍合作夥伴那裡轉轉,維繫一下感情,所以此次無法相見。我自然說沒關係,只要財務人員和財務資料在就行。
說話間,財務經理搬來了我所要求的資料,比如過去三年的資產負債表,利潤表,(一般的民營企業都不喜歡做現金流量表,但是每個老闆說起現金流水來卻全都如數家珍。我觀察了一下,發現實際上他們是做現金流量表的,只不過不習慣於約定的表達形式。根據我個人的經驗,大多數中國民營企業的老闆都會有一本現金流水。這其實也是民營企業最為核心的管理報表。)我任意選擇了過去三年中三個月的明細賬和憑證,過去一年的銷售合同和採購合同。
先說說我在這個項目中的角色。
在一個上市的項目中,審計師很重要,他們代表投資人的利益,需要向投資人提供合理保證,這家企業的財務狀況(資產負債表)和經營成果(利潤表)在重大方便免於錯報。
但是在大多數的情況下,很多民營企業的財務人員還不具備與審計師直接對接的能力,尤其是到境外上市的企業,還存在一個語言和會計準則的交流障礙。
此外,很多企業直到審計師到來之前,可能都沒有編製過一套完整的,符合會計準則要求的財務報表,有些企業的賬務處理也存在大量的錯漏。在這種情況下,投資人或者審計師會向企業推薦我們,作為審計師和企業之間溝通的橋樑,協助企業調整不恰當的賬務調整,編製符合審計師要求的習慣的財務報表,協助審計師審計工作的展開。
為了區別於審計師,我給我們這群人發明瞭一個光榮稱號,叫做「預審計師」。
很多時候企業都會問到我們這樣的問題,為了讓他們明白,我一般都解釋說,「審計師好比是老師,是來出題考大家的。我們是大家請來的家教。家教前來,不是為了協助學生作弊,而是利用自己的知識和經驗,讓學生更加順利的通過考試。」
在這樣的角色約束下,我一般關注三個問題。
1)這家企業的賬務和記錄是真的嗎?2)如果是真的,基礎如何?3)如果我們介入,協助企業進行改進,需要的人力和時間。
今天的這篇文章只討論第一個問題,因為這個問題是其他一切存在的前提。
在我簡單翻看了一遍企業提供的記賬憑證和銷售合同後,我有以下幾個心得希望和這家企業的老闆交流:
1、記賬憑證太新了,即便是三年前的憑證,還依然散發著油墨的芬芳。這和我十來年的認知極為不符。我之前見過很多企業,拿出半年前的憑證,我都會替它難為情,我想即便說它是一卷海帶也會有人相信。
2、這一年以來企業和外部客戶所簽訂的銷售訂單,出庫單也和記賬憑證一樣的簇新,除此之外,由於這些文件中很多信息都是手寫的,我還發現,這家企業不管和誰簽的銷售合同,哪位司機師傅來提的貨,筆跡全都是一樣的。我雖然並非筆跡專家,但是我想要是有誰敢用這一點來和我辯駁,我可能會和他拚命,我是這麼看,可以耍無賴,可以造假,但是不能侮辱別人的智商。可惜我沒有元芳,無人可以商量,只好做獨立判斷。
看了這樣的憑證和文件後,其實我不需要再繼續我的工作了。憑我淺薄的經驗,我足以自信的判斷,這家企業的賬務被重新包裝過。
我見過的包裝分為兩種,一種是小修繕式的,比如打打石膏線,把瓷磚換成木地板,目的主要還是錦上添花。辨別這樣的審計證據造假並不困難,只需要一點實務經驗和小聰明就夠了,正如我總和企業宣講的,財務報表的設計是嚴密度很高的邏輯圓環,撒了一個謊,就得撒更多的慌來圓這個謊,圓著圓著,就變成了不像話的四邊形。
還有一種包裝是大裝修式的,之前的審計證據會大規模的被破壞,重組,再創造。這樣的包裝比較可怕,可怕之處在於,無論投資者還是審計師,都無法確認審計證據被破壞的程度,換句話說,知道有一點點假不要緊,可怕的是不知道到底有多少是假的。
雖然我可以收拾電腦回家了,但是出於專業人員的操守,我還是又把那些文件認真看了看。
這家公司主要從事種豬的養殖,對外銷售主要是三類種豬,此外還有自己調配的散裝乳豬飼料。我看了看手裡的銷售單據,毅然登陸了淘寶網,這是我的秘密武器之一,這次它也沒有讓我失望。除了網站顯示的賣家信息,我還扮演成買家和幾位賣家接洽了一下,結果是我發現他家的種豬價格可以排名全國第一,此外,乳豬飼料的價格也高的令人遺憾,全國有很多家乳豬飼料生產廠家,有品牌,有包裝,還是專業的乳豬飼料生產商在價格上比這家企業至少便宜50%。這已經很說明問題了,我想馬雲兄若是得知他的偉大事業還間接的支持了審計師的工作,他一定會很欣慰。
剩下的工作就是保證自己人身安全的快速離開,我在回家的動車上,分析了我在這家企業的所見所想,極力建議投資公司忘掉這家養豬場。
養豬場的故事講完了,我想說的在於,對於很多民營企業:
首先,挖空心思的編造審計證據實在沒有必要,理由解釋過了,假的就是假的,假的變不成真的,即便暫時沒人發現,它也不是真的,等到被人發現的時候,自己太被動;
其次,還有很多企業,如果執意打算重新編造審計證據,那麼希望拿出一點專業精神來,把功課做得像點樣子。
這樣就算不成功,至少也能給審計師帶來一點工作之餘的快感。
来源:福布斯中文網
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